Управленческий анализ затрат в зерновом производстве

Аннотация. Рассмотрена методика определения фактической себестоимости 1 центнера зерновой продукции (ярового ячменя) в управленческом анализе затрат. Приведено экономическое обоснование  вариантов продажи зерновой продукции с использованием методов полного и частичного поглощения затрат.
Abstract. The  method of determining the actual cost of 1 centner of grain production (spring barley) in management analysis is considered. The economic rationale for options for the sale of grain products using the methods of full and partial absorption of costs is presented.

Зерно является сырьем для производства муки и круп - основных продуктов питания населения. Важным инструментальным средством обоснования оптимальных решений в бизнесе является управленческий анализ.

Для эффективного управления затратами зерновой продукции актуально правильно рассчитывать переменные и постоянные затрат. Калькулирование себестоимости по переменным издержкам используется в системе управленческого учета «директ-кост». [2].

Калькулирование по "директ-конст" состоит в том, что в себестоимости продукции  учитываются только переменные затраты (функция от  объёмов производства), а постоянные затраты, минуя производственные счета, переносятся на продажу (90 счет). Отличие «direct-cost» для сельскохозяйственных предприятий от калькулирования по себестоимости полной также заключается в учете общепроизводственных постоянных расходов, которые, как и расходы общехозяйственные, исключаются из производственных затрат [5].

В соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ) в сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы в зависимости от места их возникновения  классифицируются на бригадные  и общеотраслевые 1. Общеотраслевые учитывают по отраслям, а бригадные -отдельно по каждому подразделению внутри предприятия.

Поэтому расходы общеотраслевые  общепроизводственные целесообразно относить к расходам постоянным, а бригадные, фермерские, цеховые – к переменным общепроизводственным расходам [1]. Расходы общехозяйственные,  то есть затраты на управление и обслуживание в целом предприятия, рекомендуется учитывать по укрупненной номенклатуре: 1. Расходы на управление; 2. Хозяйственные расходы 3. Непроизводительные расходы [1].

Определим себестоимости 1ц ярового ячменя в одном из сельскохозяйственных предприятий - ООО «Колосок» согласно вышеприведенной методике (табл. 1). Убранная площадь ячменя в 2017г – 286 га, урожайность – 25 ц/га.

По методу полного включения затрат в себестоимость определим производственную себестоимость 1 ц ярового ячменя:

По методу «директ-кост» (ограниченной себестоимости по переменным затратам) себестоимость производства 1 ц ячменя будет равна:


 Таблица 1
Затраты на производство ярового ячменя в ООО «Колосок»
 

Калькуляционные статьи затрат	Условно-переменные затраты	Условно-постоянные затраты
Оплата труда	75313	34134
Страховые возмещения	22593,9	10240,2
Семена	350728
Удобрения: Минеральные	248681
Органические	46670
Средства защиты растений	252971
Запасные части	99 226
Нефтепродукты	399 727
Амортизация основных средств		127 930
Топливо и энергия	186 600
Работы и услуги вспомогательных производств	245 226
Работы и услуги сторонних организаций	186 220
Прочие		195 950
Общепроизводственные (отраслевые) расходы		358 559
Общехозяйственные (на нужды управления)		199 932
Итого	2 113 955,9	926 745,2
Производственные затраты	3 040 701,1

Предприятие реализует зерновую продукцию в соответствии с заключенными договорами. ООО «Колосок» заключило договор о продаже 6000ц ячменя по цене 600 руб./ц c одной из оптовых организаций. Средняя цена реализации ячменя по области составила 410 руб./ц.  Если остаток ячменя 1144ц продать по этой цене, то в зависимости от применяемого метода определения себестоимости 1 ц ячменя,  получим разные финансовые результаты. 

Для предприятия критерием принятия управленческого решения является максимум положительного финансового результата [4]:
ФР = (Цена - С/с)*VП, (1)
где ФР – прибыль (убыток) от продаж, С/с- себестоимость 1ц ячменя,  VП – объем продаж, ц.

В случае определения финансового результата от продажи (ФР) оставшейся части ячменя (1144ц) по полной себестоимости 1 ц получаем [3]:
ФР = 1144 * (410 - 425,3) = -17503,2 руб.

Налицо убыток, предприятие может решить не продавать эти 1144 ц ячменя, оставить на складе или  используя ее на свои хозяйственные цели.

Однако, если принять во внимание то, что постоянные расходы уже возмещены при реализации партии (6 тыс. ц) ячменя, то вероятно целесообразно и заключить договор о продаже остальной партии по цене 410 руб./ц (которая ниже себестоимости по системе «директ-кост»). При этом мы получаем гарантированно прибыль, которая составит:
ФР =1144 (410 – 298,7) =127 327,2 (руб.)
Для обоснования принятия решения целесообразно составить сравнительную таблицу результатов продажи ярового ячменя в зависимости от предлагаемых вариантов (таблица 2).

Таблица 2
Варианты реализации ярового ячменя в ООО «Колосок»
 

Показатели	Вариант А	Вариант Б	Вариант В
Урожай зерна, ц	7144	7144	7144
Объем продаж, ц	6000	7144	7144
Коэффициент товарности	0,84	1,00	1,00
Выручка от продажи, тыс. руб.	3600,0	4069,04	4069,04
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1048,20	1030,7	1175,52
Маржинальный доход, тыс. руб.	1974,95	1957,44	2102,26
Точка безубыточности, ц	4449	3383	3383

В таблице 2 определены показатели по трем вариантам:
А – реализация только 6000ц ячменя (цена реализации 600 руб.), полная себестоимость при калькулировании;
Б – реализация всего урожая 7144ц: 6000ц - по цене 600 руб. и 1144ц - по цене 410 руб., калькулирование - по себестоимости с включением всех расходов;
В – реализация всего урожая: 6000ц - по цене 600руб. (учет затрат по полной себестоимости)  и 1144ц - по цене 410руб. (калькулирование по переменным затратам).
По формуле (1) рассчитаем прибыль от продажи продукции:

Вариант А:
ФР = ∑(Ц-С)*V = (600 – 425,3)*6000 = 1048,2 (тыс. руб.)
Получаем 1млн 48 тысяч рублей прибыли.

Вариант Б:
ФР = ∑(Ц-С)*V = (600 – 425,3)*6000+ (410 - 425,3)*1144 =1048,2 – 17,50 = 1030,7 (тыс. руб.)
Сумма прибыли немного меньше, чем в предыдущем варианте.

Вариант В:
ФР = ∑(Ц-С)*V = (600–425,3)*6000+ (410 –298,7)*1144 = 1175,52(тыс. руб.)
Сумма прибыли наибольшая из рассмотренных вариантов. Поэтому по результатам проведенного анализа, следует остановиться на варианте В.  Реализовав весь произведенный ячмень при сочетании вариантов калькулирования себестоимости производства, ООО «Колосок» получит 1175,52 тыс. руб. прибыли, что на 127,31 тыс. руб. (12,14%) больше, чем от продажи только 6000ц (первый вариант).
Вариант В характеризуется также большим запасом финансовой прочности (устойчивости). Маржинальный доход составляет 2102,26 тыс. руб., точка безубыточности - 3383ц. То есть запас прочности увеличивается на 1066ц (24%). 

Это позволит предприятию ООО «Колосок» укрепить свои позиции на рынке, повысить эффективность производственно-хозяйственной деятельности.

Литература

1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены Минсельхозом РФ) от 06.06.2003 № 792. КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон.  дан.– [М., 2015.] (Дата обращения: 21.09.2015).
2. Попова, Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. – М.: Дело и сервис, 2006. – 224с.
3. Трясцина, Н.Ю. Использование управленческого анализа затрат в процессе принятия оперативных решений / Н.Ю. Трясцина // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – №4. – С. 42-46.
4. Трясцина, Н.Ю. Анализ операционного риска в организациях АПК / Н.Ю. Трясцина // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2015. – № 8. – С.53-58.
5. Хоружий, Л.И.  Методические подходы к стратегическому анализу затрат  сельскохозяйственных организаций / Л.И. Хоружий, Н.Ю. Трясцина, Т.В. Маринина // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2017. – №12 (173). – С.51–59.


Трясцина Н.Ю., канд. экон. наук

ФГОУ ВО Российский государственный аграрный университет – Московская сельскохозяйственная академия имени К.А. Тимирязева, г. Москва
 

---